向境外母公司支付股息的預提稅：稅收協定申報與匯款手續

日本法人向境外母公司支付股息時，須在支付時代扣所得稅和復興特別所得稅。非上市日本法人支付的股息，國內法稅率為20.42%。母公司為中國內地企業的，依日中稅收協定上限為10%；為香港企業的，依日港稅收協定上限為5%或10%。如在首次支付日前一天之前提交申報書，自支付時起即可適用優惠稅率。

支付股息前須確認的公司法程序

在考慮預提稅之前，先確認依日本公司法是否具備分紅條件。株式會社分配盈餘的主要規則如下。

• 股東大會決議：原則上由股東大會決定分紅財產的種類、總額及生效日。
• 在可分配額範圍內：分紅以依公司法計算的可分配額為限。
• 淨資產300萬日元的限制：淨資產不足300萬日元的公司不得分紅。

設有董事會的株式會社，如公司章程有規定，可在一個會計年度中途通過董事會決議進行一次中期分紅。

即使母公司為100%股東，也務必製作決議的會議記錄。超過可分配額的分紅，事後可能引發返還等問題。原則上應在決算數字確定後再決定分紅金額。

股息適用的日本預提稅率

支付給外國法人的股息屬於日本國內來源所得。日本法人須在支付時代扣，並於支付當月的次月10日之前向稅務署繳納。根據母公司所在地，可適用的稅率如下。

稅收協定的限制稅率在國內法稅率以下時，無須加徵復興特別所得稅。中國內地母公司的情形，按10%整代扣。另外，2026年度稅制改革新設了防衛特別所得稅，自2027年1月1日以後產生的所得起，除所得稅外，還將合併代扣防衛特別所得稅（所得稅額的1%）以及稅率下調至1.1%的復興特別所得稅。由於兩項稅率合計與此前的2.1%相同，國稅廳說明預提稅額的計算方法不變。

中國內地與香港適用不同的協定，香港企業不能適用日中稅收協定。日中稅收協定的全貌，請參閱日中稅收協定要點。

計算示例：向中國內地母公司分紅1000萬日元

• 已提交申報書：預提稅為100萬日元（10%），匯給母公司的金額為900萬日元。
• 未提交申報書：預提稅為204萬2000日元（20.42%），匯款金額為795萬8000日元。差額事後申請退還。

預提稅是日本法人代母公司收取並繳納的母公司稅款，不構成日本法人的費用。

已決議但未支付的情形

自股息確定支付之日起滿1年仍未支付的，視為在滿1年之日已支付，須代扣預提稅。請注意，即使推遲向母公司匯款，預提稅的繳納也不能推遲。

稅收協定申報手續

如需自支付時起適用協定優惠稅率，由母公司填寫《關於稅收協定的申報書（股息所得稅及復興特別所得稅的減免）》（格式1）。提交流程如下。

1. 母公司針對每個股息支付方（日本法人）分別填寫申報書
2. 母公司將申報書交給日本法人
3. 日本法人在首次支付日前一天之前，向所轄稅務署長提交
4. 日本法人按限制稅率代扣並繳納

申報書須填寫母公司的名稱、所在地及持股數量等。香港母公司適用5%稅率時，須確認是否滿足持股比例和持有期間的要求。

適用含有利益限制條款的稅收協定時，還須提供關於利益限制條款的附表（格式17）以及對方國家或地區的居民身份證明。應事先確認母公司所在地的協定需要哪些材料。

申報未能及時提交的情形

如未在期限前提交申報書，日本法人須按國內法20.42%代扣。即便如此，事後提交《關於稅收協定的預提稅額退還申請書》，即可退還與限制稅率之間的差額。但退稅需要一定時間。建議在首次分紅前準備好申報書。

匯款時的外匯法申報

作為日本居民的日本法人向非居民母公司付款時，須注意外匯法（外為法）的申報要求。單筆付款超過3000萬日元等值的，須提交《關於支付或收取款項的報告書》。通過銀行匯款時，使用經由銀行等提交的格式。

負有申報義務的是作為居民的日本法人，非居民母公司沒有申報義務。是否超過3000萬日元等值，以單筆付款的實際金額判斷。以外幣支付時，對於判斷是否需要申報所用的日元換算方法有專門規定。

銀行可能要求提供證明分紅決議的材料（會議記錄等）作為匯款目的的依據。應將從決議到匯款的全部材料集中保管。

股息、特許權使用費與利息的區別

日本法人向母公司迴流資金的方式並不只有分紅。主要方式比較如下。

特許權使用費和利息可以稅前扣除，但如與母公司的交易價格偏離獨立第三方之間的水平，可能會被轉讓定價稅制否認。相關思路請參閱轉讓定價稅制基礎。日本法人所涉稅費的全貌，彙總在日本法人稅費全貌中。

母公司一方的課稅

在日本被代扣預提稅的股息，在母公司所在地如何課稅、日本的預提稅能否抵免，取決於該國家或地區的稅制。應事先與母公司方面的稅務負責人確認。在確定分紅時間和金額前，比較日本與母公司兩方面的稅負，更便於選擇資金迴流方式。

分紅後應保管的材料

向境外母公司分紅是稅務稽查中容易被覈查的交易。應按會計年度集中保管以下材料。

• 作出分紅決議的股東大會（或董事會）會議記錄
• 作為可分配額計算依據的決算材料
• 關於稅收協定的申報書副本
• 預提所得稅繳款書副本
• 匯款記錄及外匯法申報書副本

須確認分紅金額、預提稅率與匯款金額在上述材料之間一致。適用協定限制稅率的，還應能以材料證明申報書的提交日期早於首次支付日。

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