向境外母公司支付股息的预提税：税收协定申报与汇款手续

日本法人向境外母公司支付股息时，须在支付时代扣所得税和复兴特别所得税。非上市日本法人支付的股息，国内法税率为20.42%。母公司为中国内地企业的，依日中税收协定上限为10%；为香港企业的，依日港税收协定上限为5%或10%。如在首次支付日前一天之前提交申报书，自支付时起即可适用优惠税率。

支付股息前须确认的公司法程序

在考虑预提税之前，先确认依日本公司法是否具备分红条件。株式会社分配盈余的主要规则如下。

• 股东大会决议：原则上由股东大会决定分红财产的种类、总额及生效日。
• 在可分配额范围内：分红以依公司法计算的可分配额为限。
• 净资产300万日元的限制：净资产不足300万日元的公司不得分红。

设有董事会的株式会社，如公司章程有规定，可在一个会计年度中途通过董事会决议进行一次中期分红。

即使母公司为100%股东，也务必制作决议的会议记录。超过可分配额的分红，事后可能引发返还等问题。原则上应在决算数字确定后再决定分红金额。

股息适用的日本预提税率

支付给外国法人的股息属于日本国内来源所得。日本法人须在支付时代扣，并于支付当月的次月10日之前向税务署缴纳。根据母公司所在地，可适用的税率如下。

税收协定的限制税率在国内法税率以下时，无须加征复兴特别所得税。中国内地母公司的情形，按10%整代扣。另外，2026年度税制改革新设了防卫特别所得税，自2027年1月1日以后产生的所得起，除所得税外，还将合并代扣防卫特别所得税（所得税额的1%）以及税率下调至1.1%的复兴特别所得税。由于两项税率合计与此前的2.1%相同，国税厅说明预提税额的计算方法不变。

中国内地与香港适用不同的协定，香港企业不能适用日中税收协定。日中税收协定的全貌，请参阅日中税收协定要点。

计算示例：向中国内地母公司分红1000万日元

• 已提交申报书：预提税为100万日元（10%），汇给母公司的金额为900万日元。
• 未提交申报书：预提税为204万2000日元（20.42%），汇款金额为795万8000日元。差额事后申请退还。

预提税是日本法人代母公司收取并缴纳的母公司税款，不构成日本法人的费用。

已决议但未支付的情形

自股息确定支付之日起满1年仍未支付的，视为在满1年之日已支付，须代扣预提税。请注意，即使推迟向母公司汇款，预提税的缴纳也不能推迟。

税收协定申报手续

如需自支付时起适用协定优惠税率，由母公司填写《关于税收协定的申报书（股息所得税及复兴特别所得税的减免）》（格式1）。提交流程如下。

1. 母公司针对每个股息支付方（日本法人）分别填写申报书
2. 母公司将申报书交给日本法人
3. 日本法人在首次支付日前一天之前，向所辖税务署长提交
4. 日本法人按限制税率代扣并缴纳

申报书须填写母公司的名称、所在地及持股数量等。香港母公司适用5%税率时，须确认是否满足持股比例和持有期间的要求。

适用含有利益限制条款的税收协定时，还须提供关于利益限制条款的附表（格式17）以及对方国家或地区的居民身份证明。应事先确认母公司所在地的协定需要哪些材料。

申报未能及时提交的情形

如未在期限前提交申报书，日本法人须按国内法20.42%代扣。即便如此，事后提交《关于税收协定的预提税额退还申请书》，即可退还与限制税率之间的差额。但退税需要一定时间。建议在首次分红前准备好申报书。

汇款时的外汇法申报

作为日本居民的日本法人向非居民母公司付款时，须注意外汇法（外為法）的申报要求。单笔付款超过3000万日元等值的，须提交《关于支付或收取款项的报告书》。通过银行汇款时，使用经由银行等提交的格式。

负有申报义务的是作为居民的日本法人，非居民母公司没有申报义务。是否超过3000万日元等值，以单笔付款的实际金额判断。以外币支付时，对于判断是否需要申报所用的日元换算方法有专门规定。

银行可能要求提供证明分红决议的材料（会议记录等）作为汇款目的的依据。应将从决议到汇款的全部材料集中保管。

股息、特许权使用费与利息的区别

日本法人向母公司回流资金的方式并不只有分红。主要方式比较如下。

特许权使用费和利息可以税前扣除，但如与母公司的交易价格偏离独立第三方之间的水平，可能会被转让定价税制否认。相关思路请参阅转让定价税制基础。日本法人所涉税费的全貌，汇总在日本法人税费全貌中。

母公司一方的课税

在日本被代扣预提税的股息，在母公司所在地如何课税、日本的预提税能否抵免，取决于该国家或地区的税制。应事先与母公司方面的税务负责人确认。在确定分红时间和金额前，比较日本与母公司两方面的税负，更便于选择资金回流方式。

分红后应保管的材料

向境外母公司分红是税务稽查中容易被核查的交易。应按会计年度集中保管以下材料。

• 作出分红决议的股东大会（或董事会）会议记录
• 作为可分配额计算依据的决算材料
• 关于税收协定的申报书副本
• 预提所得税缴款书副本
• 汇款记录及外汇法申报书副本

须确认分红金额、预提税率与汇款金额在上述材料之间一致。适用协定限制税率的，还应能以材料证明申报书的提交日期早于首次支付日。

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向境外母公司分红，涉及公司法决议、预提税的计算与缴纳、税收协定申报、外汇法申报四项环环相扣的手续。尤其是协定申报，期限为首次支付日的前一天。

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