中日稅收協定要點：股息・利息・特許權使用費稅率與常設機構

日中租稅條約（日中租稅條約，正式名稱為日中租稅協定，中方通稱《中日稅收協定》）旨在防止同一筆所得在日本和中國內地被雙重徵稅。從日本向中國居民支付的股息、利息和特許權使用費，預提稅以10%為上限。中國企業如在日本沒有分公司等常設機構（PE），其營業利潤不在日本徵稅。該協定不適用於香港，香港另有協定。

中日稅收協定概述：適用地區與對象

中日稅收協定於1983年簽署，1984年生效，適用於日本或中國居民的個人和法人。

• 中國內地：適用本協定。
• 香港：不適用。日本與香港之間另有稅收協定（2011年生效）。
• 澳門：不適用。

協定的作用是減輕或免除依據國內法的課稅。如國內法稅率更低，則適用國內法稅率。此外，協定待遇並不會自動適用，多數情況下需要辦理申報等手續。

中日稅收協定要點一覽

涉及中日稅收協定的主要場景

• 向中國母公司支付股息：提交申報表後，預提稅由20.42%降至10%。
• 向中國企業支付軟件或商標使用費：如屬於特許權使用費，提交申報表後按10%代扣。
• 中國公司員工短期來日：根據在日天數和工資負擔方，判斷是否適用短期停留者免稅。
• 中國企業在日本進行安裝工程：工程持續超過6個月的，視為在日本有PE。

同一筆支付，也可能因合同內容不同而屬於不同的所得類型。例如，與軟件相關的支付有時屬於特許權使用費，有時則不屬於。應在合同階段就確認屬於哪類所得。

股息・利息・特許權使用費的預提稅

日本法人向中國內地的法人或個人支付股息、利息或特許權使用費時，國內法稅率原則上為20.42%。適用協定後按10%代扣。由於限制稅率不高於國內法稅率，不再加徵復興特別所得稅。

申報表由收款方填寫，經由支付方，在首次支付日前一天之前提交給支付方所轄稅務署署長。如未能趕上，則按國內法稅率代扣，之後再申請退稅。股息相關手續詳見向境外母公司支付股息與預提稅。

向母公司支付的特許權使用費和利息，可計入日本法人的損金；但如費率或利率與第三方之間的水平不同，將成為轉讓定價稅制的對象。另請參閱轉讓定價稅制基礎。

常設機構（PE）與營業利潤

中國企業即使在日本開展業務，只要在日本沒有PE，其營業利潤就無需繳納日本法人稅。如有PE，則對歸屬於該PE的所得徵稅。

構成PE的主要情形

• 分公司、辦事處、工廠等開展業務的固定場所
• 建築工地、建設或安裝工程及與之相關的監督活動，持續超過6個月的
• 通過僱員等提供諮詢等勞務，在任何12個月內累計超過6個月的

日本分公司通常構成PE。另一方面，僅從事市場調查、信息收集等準備性、輔助性活動的場所，不視為PE。代表處可開展的活動範圍詳見什麼是駐日代表處。從中國派遣員工進行系統開發或安裝作業時，管理作業期間的累計天數至關重要。

關於個人的規定：短期停留者與留學生

短期停留者免稅

中國公司員工在日本短期工作時，如滿足在日停留不超過183天、工資由中國僱主支付、工資不由日本PE負擔等要件，可免徵日本所得稅。適用時須提交租稅條約相關申報表。只要有一項要件不滿足，就不能免稅。應保留在日停留天數的記錄，以及證明工資由誰負擔的文件。

學生・企業實習人員

從中國來日、專為接受教育或培訓的學生和企業實習人員（事業修習者），為生活、教育或培訓而取得的款項等免稅。國稅廳表示，中國留學生的兼職收入，在用於生活費或學費的限度內也可免稅。是否適用，取決於就讀學校、停留目的和所得金額等。學生條款的內容因國家而異，且可能調整，請以國稅廳的最新指南為準。

雙重徵稅的調整與協定的修訂

外國稅收抵免與相互協商程序

協定允許對方國家徵稅的所得，在居民國也可能被徵稅。此時，通過居民國的外國稅收抵免來消除雙重徵稅。

• 日本的法人和個人：在中國繳納的稅款，可在一定範圍內從日本的法人稅或所得稅中抵免。
• 中國的法人和個人：在日本被代扣的稅款如何處理，由中國稅制決定。

如受到或可能受到不符合協定規定的徵稅，可以申請啟動相互協商程序。在日本由國稅廳受理。例如，在轉讓定價徵稅中兩國判斷不一致時會使用該程序。

BEPS多邊公約（MLI）帶來的修訂

中日稅收協定的部分內容已被《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約》（BEPS防止措置実施條約，即MLI）修訂。哪些條款自何時起適用，由兩國的選擇和通知決定。適用時間請以財務省公佈的適用關係資料為準。

MLI的修訂並不直接改寫協定條文，而是與協定一併解讀適用。因此，僅看協定正文，有時無法瞭解當前的處理方式。

修訂內容之一，是對以獲取協定待遇為主要目的之一的交易，不給予協定待遇的規定。覈對條文時，結合財務省公佈的MLI相關資料，更容易把握修訂後的內容。

與中國開展交易的日本法人應確認的事項

• 每筆向中國的支付（股息、利息、特許權使用費）是否都已提交申報表
• 對方是中國內地居民，還是香港等其他地區的居民
• 從中國派遣員工的在日停留天數，以及工資負擔方
• 在日本進行工程或提供勞務的累計期間
• 與母公司交易價格的依據和合同
• 預提稅由支付方還是收款方承擔（是否有保證稅後到手金額的條款）

常見錯誤

• 未提交申報表就支付，按國內法稅率代扣後，不得不再申請退稅
• 對向香港關聯公司的支付，誤用了中日稅收協定的稅率
• 只按項目分別統計勞務天數，導致累計超過PE標準

在適用協定待遇前，將支付類型、收款方居住地和申報表格式列成清單進行確認，即可避免上述錯誤。

TIMOA能為您做什麼

中日稅收協定涉及與中國母公司之間的股息、特許權使用費和利息、員工派遣、在日本進行工程或提供勞務等眾多場景。要適用限制稅率，須遵守申報表的期限；就PE而言，須記錄活動的期間和內容。

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