日本公司高管報酬怎麼定：定期同額工資、事前確定申報工資與稅前扣除

高管報酬要在法人稅上稅前扣除（計入損金），須屬於定期同額工資（定期同額給與）、事前確定申報工資（事前確定屆出給與）或業績聯動工資（業績連動給與）之一。日本中小企業通常以定期同額工資為基礎：原則上在事業年度開始之日起3個月內確定月額，當期每月支付相同金額。如需發放獎金，須事先向稅務署申報。

高管報酬須按公司法程序確定

株式會社董事的報酬，章程無規定的，由股東大會決議決定（《公司法》第361條）。實務中，一般由股東大會確定全體董事報酬的上限，再由董事會等決定對各人的分配。

• 將決議內容和日期記入會議記錄
• 海外母公司為股東時，也應以書面形式整理其作為股東的決議
• 變更報酬金額時，同樣重複上述程序

合同會社則根據章程規定或社員之間的決定，確定業務執行社員的報酬。公司形式的區別，請參閱株式會社與合同會社的區別。

可稅前扣除的三類高管工資

不屬於上述任何一類的高管工資，不得稅前扣除。即使屬於其中一類，與職務相比明顯過高的部分，以及通過隱瞞或偽裝事實支付的工資，也不得扣除。

是否明顯過高的判斷

是否明顯過高，主要從以下兩個方面判斷。

• 實質標準：結合高管的職務內容、公司收益、員工工資的支付情況，以及從事同類業務、規模相當的公司的高管工資水平等進行判斷。
• 形式標準：看是否超過章程或股東大會決議確定的支付限額。

超過股東大會確定的上限支付的，超出部分不得扣除。提高報酬前，應確認是否在上限範圍內。

定期同額工資的規則

可以調整的時間

定期同額工資的金額，原則上只能在事業年度開始之日起滿3個月之日前變更。3月決算的公司，一般在6月的定期股東大會上調整。如已適用申報期限延長特例，且因特殊情況無法在3個月內召開定期股東大會等，可調整的期間有時可以延長。

設立後的第一個事業年度，基本做法也是在期初（設立日）起3個月內確定月額。確定的月額在該事業年度結束前保持不變。

可以在期中調整的情形

• 臨時調整事由：因高管職位變動、職務內容發生重大變化等不得已的情況進行的調整
• 業績惡化調整事由：因經營狀況顯著惡化等原因進行的減額

不屬於上述情形的期中增額，增加的部分不得扣除。例如，期中將月額50萬日元提高到60萬日元，則增額後各月的差額10萬日元不得計入損金。

經濟利益也屬於高管工資

高管工資不僅包括現金報酬，也包括公司給予高管的經濟利益。例如公司負擔高管的個人費用，或以明顯偏低的租金向高管出租員工宿舍等。如每月金額大致固定，則按定期同額工資處理。即使已作為公司費用入賬，一旦被認定為高管工資，也意味著漏扣了源泉所得稅。

高管報酬的源泉徵收

支付給居民高管的報酬，與員工工資一樣，根據源泉徵收稅額表扣除所得稅，並在次月10日前繳納。高管也是年末調整的對象。即使是隻有高管的公司，只要支付報酬，就需要提交工資支付事務所等開設申報書。

事前確定申報工資（高管獎金）的申報期限

向高管支付獎金時，須事先確定支付時間和金額，並向稅務署提交“事前確定申報工資相關申報書”（事前確定屆出給與に関する屆出書）。

未在申報的日期支付申報的金額的，原則上支付額全額不得扣除。少於申報金額支付的，原則上也作同樣處理。在業績難以預測的時期安排獎金時，應審慎確定金額。

退職工資與兼任員工的高管

高管的退職工資與定期同額工資等三類工資分開處理，原則上可以稅前扣除。但屬於業績聯動工資的，須滿足業績聯動工資的要求，明顯過高的部分也不得扣除。

兼任部長等員工職務的高管（使用人兼務役員），其員工部分的工資也另行處理。社長、代表董事等不能成為兼任員工的高管。

確定高管報酬金額的思路

高管報酬的金額，應平衡公司與高管個人的稅負和社會保險費來考慮。提高報酬會減少公司的所得，但會增加高管個人的所得稅、住民稅和社會保險費。

1. 根據本期銷售額和費用預測，估算公司利潤
2. 確認高管的生活費以及向本國匯款的必要金額
3. 測算公司的法人稅等，以及個人的所得稅、住民稅和社會保險費
4. 在期初起3個月內作出決議，並保存會議記錄

高管報酬不能在期中自由變更，一旦利潤預測大幅偏離，就無法調整。尤其是設立後第一個事業年度，多從較為穩妥的金額起步。

海外居住高管和外籍高管的注意事項

向海外居住高管支付報酬的源泉徵收

日本公司的高管報酬，即使該高管在海外履職，原則上也屬於日本國內來源所得。向非居民高管支付時，須在支付時按20.42%源泉徵收。例外情況是像海外分公司負責人那樣，以員工身份長期在海外工作的情形。

向非居民高管支付報酬，對同一人的年度支付額超過一定金額的，須向稅務署提交“支付給非居民等的工資、報酬、年金及獎金支付調書”（非居住者等に支払われる給與、報酬、年金及び賞金の支払調書）。

典型情形是居住在中國內地或香港的董事兼任日本公司的高管。多數稅收協定規定，高管報酬在公司所在國也可以徵稅。應結合母公司所在地的稅務一併確認。

高管往返於日本和海外時，首先要判定其是居民還是非居民。居民按源泉徵收稅額表扣繳，非居民按20.42%扣繳，判定錯誤會導致稅額大不相同。

對社會保險和簽證的影響

在日本領取高管報酬的代表人和高管，原則上須加入健康保險和厚生年金保險。參保手續請參閱社會保險與勞動保險的參保義務。

對於持經營・管理簽證在日居留的經營者，高管報酬金額是證明本人生計和業務穩定性的依據。報酬設定得過低，更新審查時可能被要求說明。審查思路請參閱經營・管理簽證的更新。

TIMOA能為您做什麼

高管報酬涉及公司法決議、法人稅稅前扣除、源泉徵收、社會保險和簽證等多個方面。基本做法是在期初起3個月內確定月額、保存會議記錄，並在當期按相同金額支付。

TIMOA與合作的稅理士、社會保險勞務士和司法書士一起，支持高管報酬方案設計、股東大會會議記錄製作、事前確定申報工資的申報，以及源泉徵收和社會保險手續。詳情請參閱會計・稅務・勞務頁面。