日本公司高管报酬怎么定：定期同额工资、事前确定申报工资与税前扣除

高管报酬要在法人税上税前扣除（计入损金），须属于定期同额工资（定期同額給与）、事前确定申报工资（事前確定届出給与）或业绩联动工资（業績連動給与）之一。日本中小企业通常以定期同额工资为基础：原则上在事业年度开始之日起3个月内确定月额，当期每月支付相同金额。如需发放奖金，须事先向税务署申报。

高管报酬须按公司法程序确定

株式会社董事的报酬，章程无规定的，由股东大会决议决定（《公司法》第361条）。实务中，一般由股东大会确定全体董事报酬的上限，再由董事会等决定对各人的分配。

• 将决议内容和日期记入会议记录
• 海外母公司为股东时，也应以书面形式整理其作为股东的决议
• 变更报酬金额时，同样重复上述程序

合同会社则根据章程规定或社员之间的决定，确定业务执行社员的报酬。公司形式的区别，请参阅株式会社与合同会社的区别。

可税前扣除的三类高管工资

不属于上述任何一类的高管工资，不得税前扣除。即使属于其中一类，与职务相比明显过高的部分，以及通过隐瞒或伪装事实支付的工资，也不得扣除。

是否明显过高的判断

是否明显过高，主要从以下两个方面判断。

• 实质标准：结合高管的职务内容、公司收益、员工工资的支付情况，以及从事同类业务、规模相当的公司的高管工资水平等进行判断。
• 形式标准：看是否超过章程或股东大会决议确定的支付限额。

超过股东大会确定的上限支付的，超出部分不得扣除。提高报酬前，应确认是否在上限范围内。

定期同额工资的规则

可以调整的时间

定期同额工资的金额，原则上只能在事业年度开始之日起满3个月之日前变更。3月决算的公司，一般在6月的定期股东大会上调整。如已适用申报期限延长特例，且因特殊情况无法在3个月内召开定期股东大会等，可调整的期间有时可以延长。

设立后的第一个事业年度，基本做法也是在期初（设立日）起3个月内确定月额。确定的月额在该事业年度结束前保持不变。

可以在期中调整的情形

• 临时调整事由：因高管职位变动、职务内容发生重大变化等不得已的情况进行的调整
• 业绩恶化调整事由：因经营状况显著恶化等原因进行的减额

不属于上述情形的期中增额，增加的部分不得扣除。例如，期中将月额50万日元提高到60万日元，则增额后各月的差额10万日元不得计入损金。

经济利益也属于高管工资

高管工资不仅包括现金报酬，也包括公司给予高管的经济利益。例如公司负担高管的个人费用，或以明显偏低的租金向高管出租员工宿舍等。如每月金额大致固定，则按定期同额工资处理。即使已作为公司费用入账，一旦被认定为高管工资，也意味着漏扣了源泉所得税。

高管报酬的源泉征收

支付给居民高管的报酬，与员工工资一样，根据源泉征收税额表扣除所得税，并在次月10日前缴纳。高管也是年末调整的对象。即使是只有高管的公司，只要支付报酬，就需要提交工资支付事务所等开设申报书。

事前确定申报工资（高管奖金）的申报期限

向高管支付奖金时，须事先确定支付时间和金额，并向税务署提交“事前确定申报工资相关申报书”（事前確定届出給与に関する届出書）。

未在申报的日期支付申报的金额的，原则上支付额全额不得扣除。少于申报金额支付的，原则上也作同样处理。在业绩难以预测的时期安排奖金时，应审慎确定金额。

退职工资与兼任员工的高管

高管的退职工资与定期同额工资等三类工资分开处理，原则上可以税前扣除。但属于业绩联动工资的，须满足业绩联动工资的要求，明显过高的部分也不得扣除。

兼任部长等员工职务的高管（使用人兼務役員），其员工部分的工资也另行处理。社长、代表董事等不能成为兼任员工的高管。

确定高管报酬金额的思路

高管报酬的金额，应平衡公司与高管个人的税负和社会保险费来考虑。提高报酬会减少公司的所得，但会增加高管个人的所得税、住民税和社会保险费。

1. 根据本期销售额和费用预测，估算公司利润
2. 确认高管的生活费以及向本国汇款的必要金额
3. 测算公司的法人税等，以及个人的所得税、住民税和社会保险费
4. 在期初起3个月内作出决议，并保存会议记录

高管报酬不能在期中自由变更，一旦利润预测大幅偏离，就无法调整。尤其是设立后第一个事业年度，多从较为稳妥的金额起步。

海外居住高管和外籍高管的注意事项

向海外居住高管支付报酬的源泉征收

日本公司的高管报酬，即使该高管在海外履职，原则上也属于日本国内来源所得。向非居民高管支付时，须在支付时按20.42%源泉征收。例外情况是像海外分公司负责人那样，以员工身份长期在海外工作的情形。

向非居民高管支付报酬，对同一人的年度支付额超过一定金额的，须向税务署提交“支付给非居民等的工资、报酬、年金及奖金支付调书”（非居住者等に支払われる給与、報酬、年金及び賞金の支払調書）。

典型情形是居住在中国内地或香港的董事兼任日本公司的高管。多数税收协定规定，高管报酬在公司所在国也可以征税。应结合母公司所在地的税务一并确认。

高管往返于日本和海外时，首先要判定其是居民还是非居民。居民按源泉征收税额表扣缴，非居民按20.42%扣缴，判定错误会导致税额大不相同。

对社会保险和签证的影响

在日本领取高管报酬的代表人和高管，原则上须加入健康保险和厚生年金保险。参保手续请参阅社会保险与劳动保险的参保义务。

对于持经营・管理签证在日居留的经营者，高管报酬金额是证明本人生计和业务稳定性的依据。报酬设定得过低，更新审查时可能被要求说明。审查思路请参阅经营・管理签证的更新。

TIMOA能为您做什么

高管报酬涉及公司法决议、法人税税前扣除、源泉征收、社会保险和签证等多个方面。基本做法是在期初起3个月内确定月额、保存会议记录，并在当期按相同金额支付。

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