外國人在日本的繼承稅與贈與稅｜納稅義務人4分類與10年規則

日本的繼承稅、贈與稅是否對境外財產課稅，取決於接受財產一方和給予財產一方的住所、國籍、在留資格以及過去在日本的居住期間。以經營・管理等在留資格在日本生活的外國人去世時，居住在海外的外籍繼承人原則上僅就日本境內財產繳納繼承稅。但永住者等的處理有所不同，必須逐案確認。

繼承稅納稅義務人分為4類：課稅財產的範圍

屬於“無限”還是“有限”，取決於繼承人的國籍和在留資格、被繼承人（去世者）的情況以及雙方過去的居住經歷。具體判定標準，可在國稅廳稅務問答“繼承人居住在外國時”中確認最新內容。

判定中使用的3個關鍵概念

臨時居住者（繼承人一方）

指繼承開始時持有《出入國管理及難民認定法》附表一在留資格，且繼承開始前15年內在日本擁有住所的期間合計為10年以下的人。經營・管理、技術・人文知識・國際業務、企業內調動、高度專業人才等均屬於附表一的在留資格。

外國人被繼承人（去世者一方）

指繼承開始時持有附表一在留資格且在日本擁有住所的人。2021年度（令和3年度）稅制改革取消了在日居住期間的要求。即使在留時間較長，只要持有附表一在留資格即屬於此類。

非居住被繼承人（去世者一方）

指繼承開始時在日本沒有住所的人中，繼承開始前10年內曾在日本擁有住所但在此期間始終沒有日本國籍的人，或10年內在日本沒有住所的人。

需要注意的是，永住者、日本人配偶等、永住者配偶等、定住者屬於入管法附表二的在留資格。持有這些在留資格的人，不屬於臨時居住者或外國人被繼承人。考慮申請永住許可時，請結合永住許可的條件，一併確認繼承稅處理的變化。

按情形分析：境外財產是否課稅

居住在海外的日本國籍繼承人，如繼承開始前10年內在日本擁有住所，境外財產也須課稅（非居住無限納稅義務人）。即使10年內在日本沒有住所，如被繼承人不屬於外國人被繼承人或非居住被繼承人，境外財產同樣須課稅。這就是一般所說的“10年規則”。

上表為典型示例。實際判定中，繼承開始時住所的認定、在留資格的變更時間等也會產生影響。

在留資格或國籍變更前應事先確認

從附表一的在留資格變更為永住者後，本人將不再屬於外國人被繼承人。歸化取得日本國籍後，以在留資格為前提的臨時居住者等處理也不再適用。這兩種變更在居留穩定和手續方面都有很大優勢，但繼承稅、贈與稅的課稅範圍可能擴大。在海外擁有較多資產的人士，建議在變更前，以全體家庭成員的住所和國籍為前提試算課稅範圍。

贈與稅也按同樣的思路判定

贈與稅的納稅義務人與繼承稅一樣，根據受贈人（接受方）和贈與人（給予方）的住所、國籍、在留資格及居住經歷判定。贈與稅的臨時居住者，是指贈與時持有附表一在留資格，且贈與前15年內在日本擁有住所的期間合計為10年以下的人。

• 在日本沒有住所的人接受贈與時，課稅範圍可能僅限境內財產。
• 因留學或短期海外工作等暫時身處境外的人，在一定情形下視為在日本擁有住所。
• 歷年課稅的基礎扣除為每年110萬日元。1年（1月1日至12月31日）內接受的財產合計超過110萬日元的，原則上須申報。

例如，居住在日本、屬於臨時居住者的子女，從居住在海外的外籍父母（10年內在日本無住所）處獲贈境外財產時，一般不繳納日本贈與稅。但如子女在15年內在日本居住的時間合計超過10年，即不再屬於臨時居住者，境外財產的贈與也將成為課稅對象。

贈與的判定表劃分得很細。請查閱國稅廳稅務問答“受贈人居住在外國時”，或諮詢稅理士。

繼承稅的基礎扣除與計算流程

遺產總額超過基礎扣除額時，須繳納繼承稅。基礎扣除額為“3,000萬日元＋600萬日元×法定繼承人人數”。法定繼承人為配偶及2名子女共3人時，為4,800萬日元。

1. 計算課稅價格（從繼承財產中扣除債務、喪葬費用等，再加上一定的贈與財產）
2. 減去基礎扣除額，求出課稅遺產總額
3. 假定按法定繼承份額分配並適用稅率，算出繼承稅總額
4. 按實際取得比例分配給各人，並反映稅額抵免等

去世前一定期間內以歷年課稅方式接受的贈與，須加算至繼承財產。自2024年1月1日以後的贈與起，該加算期間正由3年分階段延長至7年。繼承開始於2027年1月1日以後的，2024年1月1日以後的贈與將依次納入；繼承開始於2031年1月1日以後的，將以7年為對象。

申報與納稅的注意事項

• 申報期限：自知道繼承開始之日的次日起10個月內。即使遺產分割尚未達成一致，期限也不會延長。
• 納稅管理人：在日本沒有住所的繼承人、受贈人，須指定並申報納稅管理人後，再進行申報和納稅。
• 境外資料：準備境外財產的評估資料、證明親屬關係的外國文件及其譯文等需要時間。
• 在外國也被課稅時：同一財產被徵收外國繼承稅等的，符合條件時可能適用外國稅額抵免。

在日本擁有不動產的外國人士，從購置階段起就著眼於繼承來設計產權名義和資金安排，會更加有效。另請參閱外國人在日本購買不動產的流程與注意事項。此外，所得稅的居民判定標準與繼承稅不同，也可參考日本稅務上居民與非居民的判定。

TIMOA能為您做什麼

涉及外國人的繼承和贈與，課稅範圍會因在留資格屬於附表一還是附表二、在日居住期間，以及去世者和繼承人各自的住所而大不相同。在轉移財產之前進行判定至關重要。

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