外国人在日本的继承税与赠与税｜纳税义务人4分类与10年规则

日本的继承税、赠与税是否对境外财产课税，取决于接受财产一方和给予财产一方的住所、国籍、在留资格以及过去在日本的居住期间。以经营・管理等在留资格在日本生活的外国人去世时，居住在海外的外籍继承人原则上仅就日本境内财产缴纳继承税。但永住者等的处理有所不同，必须逐案确认。

继承税纳税义务人分为4类：课税财产的范围

属于“无限”还是“有限”，取决于继承人的国籍和在留资格、被继承人（去世者）的情况以及双方过去的居住经历。具体判定标准，可在国税厅税务问答“继承人居住在外国时”中确认最新内容。

判定中使用的3个关键概念

临时居住者（继承人一方）

指继承开始时持有《出入国管理及难民认定法》附表一在留资格，且继承开始前15年内在日本拥有住所的期间合计为10年以下的人。经营・管理、技术・人文知识・国际业务、企业内调动、高度专业人才等均属于附表一的在留资格。

外国人被继承人（去世者一方）

指继承开始时持有附表一在留资格且在日本拥有住所的人。2021年度（令和3年度）税制改革取消了在日居住期间的要求。即使在留时间较长，只要持有附表一在留资格即属于此类。

非居住被继承人（去世者一方）

指继承开始时在日本没有住所的人中，继承开始前10年内曾在日本拥有住所但在此期间始终没有日本国籍的人，或10年内在日本没有住所的人。

需要注意的是，永住者、日本人配偶等、永住者配偶等、定住者属于入管法附表二的在留资格。持有这些在留资格的人，不属于临时居住者或外国人被继承人。考虑申请永住许可时，请结合永住许可的条件，一并确认继承税处理的变化。

按情形分析：境外财产是否课税

居住在海外的日本国籍继承人，如继承开始前10年内在日本拥有住所，境外财产也须课税（非居住无限纳税义务人）。即使10年内在日本没有住所，如被继承人不属于外国人被继承人或非居住被继承人，境外财产同样须课税。这就是一般所说的“10年规则”。

上表为典型示例。实际判定中，继承开始时住所的认定、在留资格的变更时间等也会产生影响。

在留资格或国籍变更前应事先确认

从附表一的在留资格变更为永住者后，本人将不再属于外国人被继承人。归化取得日本国籍后，以在留资格为前提的临时居住者等处理也不再适用。这两种变更在居留稳定和手续方面都有很大优势，但继承税、赠与税的课税范围可能扩大。在海外拥有较多资产的人士，建议在变更前，以全体家庭成员的住所和国籍为前提试算课税范围。

赠与税也按同样的思路判定

赠与税的纳税义务人与继承税一样，根据受赠人（接受方）和赠与人（给予方）的住所、国籍、在留资格及居住经历判定。赠与税的临时居住者，是指赠与时持有附表一在留资格，且赠与前15年内在日本拥有住所的期间合计为10年以下的人。

• 在日本没有住所的人接受赠与时，课税范围可能仅限境内财产。
• 因留学或短期海外工作等暂时身处境外的人，在一定情形下视为在日本拥有住所。
• 历年课税的基础扣除为每年110万日元。1年（1月1日至12月31日）内接受的财产合计超过110万日元的，原则上须申报。

例如，居住在日本、属于临时居住者的子女，从居住在海外的外籍父母（10年内在日本无住所）处获赠境外财产时，一般不缴纳日本赠与税。但如子女在15年内在日本居住的时间合计超过10年，即不再属于临时居住者，境外财产的赠与也将成为课税对象。

赠与的判定表划分得很细。请查阅国税厅税务问答“受赠人居住在外国时”，或咨询税理士。

继承税的基础扣除与计算流程

遗产总额超过基础扣除额时，须缴纳继承税。基础扣除额为“3,000万日元＋600万日元×法定继承人人数”。法定继承人为配偶及2名子女共3人时，为4,800万日元。

1. 计算课税价格（从继承财产中扣除债务、丧葬费用等，再加上一定的赠与财产）
2. 减去基础扣除额，求出课税遗产总额
3. 假定按法定继承份额分配并适用税率，算出继承税总额
4. 按实际取得比例分配给各人，并反映税额抵免等

去世前一定期间内以历年课税方式接受的赠与，须加算至继承财产。自2024年1月1日以后的赠与起，该加算期间正由3年分阶段延长至7年。继承开始于2027年1月1日以后的，2024年1月1日以后的赠与将依次纳入；继承开始于2031年1月1日以后的，将以7年为对象。

申报与纳税的注意事项

• 申报期限：自知道继承开始之日的次日起10个月内。即使遗产分割尚未达成一致，期限也不会延长。
• 纳税管理人：在日本没有住所的继承人、受赠人，须指定并申报纳税管理人后，再进行申报和纳税。
• 境外资料：准备境外财产的评估资料、证明亲属关系的外国文件及其译文等需要时间。
• 在外国也被课税时：同一财产被征收外国继承税等的，符合条件时可能适用外国税额抵免。

在日本拥有不动产的外国人士，从购置阶段起就着眼于继承来设计产权名义和资金安排，会更加有效。另请参阅外国人在日本购买不动产的流程与注意事项。此外，所得税的居民判定标准与继承税不同，也可参考日本税务上居民与非居民的判定。

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涉及外国人的继承和赠与，课税范围会因在留资格属于附表一还是附表二、在日居住期间，以及去世者和继承人各自的住所而大不相同。在转移财产之前进行判定至关重要。

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